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Revista
C
ientífica Zambos
ISSN:
3028
-
8843
Vol.
4
-
Núm.
1
/
Enero
–
Abril
202
5
Revista Científica Zambos / Vol. 0
4
/ Num. 0
1
/ www. revistaczambos.utelvtsd.edu.ec
Impacto de las reformas fiscales recientes en las
pequeñas y medianas empresas
Impact of recent tax reforms on small and medium
-
sized companies
Villalta
-
Santana, Viviana Esther
1
Monroy
-
Baquerizo, Carolina Amparo
2
https://orcid.org/0009
-
0009
-
4683
-
9665
https://orcid.org/0009
-
0002
-
9659
-
401X
ve.villalta@istvr.edu.ec
cmonroy@istvr.edu.ec
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte
“ISTVR”, Ecuador,
Guayaquil.
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte
“ISTVR”, Ecuador,
Guayaquil.
A
utor de correspondencia
1
DOI / URL:
https://doi.org/10.69484/rcz/v4/n1/90
Resumen:
Las pequeñas y medianas empresas
(PYMEs) en Ecuador han enfrentado desafíos
significativos derivados de las reformas fiscales
implementadas entre 2023 y 2024, cuyo objetivo ha sido
incrementar la recaudación y mejorar la eficiencia
tributaria en el país. Este estudio busca analizar el
impacto de dichas reformas sobre la sostenibilidad y
competitividad de las PYMEs, destacando sus
implicaciones en la carga impositiva y los costos
administrativos. La metodología incluyó un enfoque
descriptivo, cuantitativo y comparativo, utilizando
fuentes oficiales, análisis de datos económicos y
revisión de normativas aplicables. Los resultados
mu
estran que las reformas, aunque orientadas a
fortalecer el sistema fiscal, han incrementado la presión
tributaria y la complejidad normativa para las PYMEs,
afectando su liquidez y capacidad de inversión. Se
identificaron desafíos clave, como el aumento de
los
costos administrativos, la adopción de tecnologías
costosas y el riesgo de informalidad empresarial. Sin
embargo, también se observaron oportunidades en la
modernización contable mediante la tecnología, que
podría mejorar la eficiencia operativa de es
tas
empresas. Este análisis concluye que las reformas
fiscales, aunque necesarias, requieren un diseño más
inclusivo y diferenciado que permita a las PYMEs
adaptarse sin comprometer su sostenibilidad,
sugiriendo incentivos fiscales y simplificación normati
va
como estrategias clave.
Palabras clave:
reformas fiscales; PYMEs;
sostenibilidad empresarial; carga tributaria; políticas
públicas.
Research Article
Recibido
:
18
/
Dic
/202
4
Aceptado
:
09
/
Ene
/202
5
Publicado
:
3
1
/
Ene
/202
5
Cita:
Villalta
-
Santana, V. E. ., & Monroy
-
Baquerizo, C. A. (2025). Impacto de las
reformas fiscales recientes en las
pequeñas y medianas empresas.
Revista Científica Zambos
, 4(1), 273
-
292.
https://doi.org/10.69484/rcz/v4/n1/90
Ecuador, Santo Domingo, La Concordia
Universidad Técnica Luis Vargas Torres
de
Esmeraldas
–
Sede Santo Domingo
Revista Científica Zambos
(
RCZ
)
https://revistaczambos.utelvtsd.edu.ec
Este artículo es un documento de
acceso abierto distribuido bajo los
términos y condiciones de la
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Creative Commons, Atribución
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NoComercial 4.0 Internacional.
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Research Article
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Abstract:
Small and medium
-
sized enterprises (SMEs) in Ecuador have faced significant
challenges derived from the tax
reforms implemented between 2023 and 2024, whose
objective has been to increase tax collection and improve tax efficiency in the country.
This study seeks to analyze the impact of these reforms on the sustainability and
competitiveness of SMEs, highlightin
g their implications on the tax burden and
administrative costs. The methodology included a descriptive, quantitative and
comparative approach, using official sources, economic data analysis and review of
applicable regulations. The results show that the r
eforms, although aimed at
strengthening the tax system, have increased the tax burden and regulatory complexity
for SMEs, affecting their liquidity and investment capacity. Key challenges were
identified, such as increased administrative costs, the adoptio
n of costly technologies
and the risk of business informality. However, opportunities were also observed in
accounting modernization through technology, which could improve the operational
efficiency of these companies. This analysis concludes that tax ref
orms, while
necessary, require a more inclusive and differentiated design that allows SMEs to
adapt without compromising their sustainability, suggesting tax incentives and
regulatory simplification as key strategies.
Keywords:
tax reforms; SMEs; business sustainability; tax burden; public policies.
1.
Introducción
En Ecuador, las pequeñas y medianas empresas (PYMEs) constituyen un sector
esencial para el desarrollo económico, desempeñando un papel clave en la
generación de empleo, la promoción de la innovación y el fortalecimiento del desarrollo
regional. A pesar de
su relevancia, estas empresas han enfrentado en los últimos años
una serie de reformas fiscales orientadas a incrementar la recaudación y mejorar la
eficiencia tributaria. Estas reformas, aunque necesarias para la sostenibilidad fiscal
del Estado, han pro
vocado un aumento en la carga tributaria y la implementación de
nuevas regulaciones que, en muchos casos, han dificultado las operaciones de las
PYMEs (Cámara de Comercio de Quito, 2023). Las recientes modificaciones fiscales,
implementadas entre 2023 y 20
24, han introducido cambios significativos en el marco
tributario, afectando especialmente a las pequeñas y medianas empresas. Entre las
principales medidas se encuentra el incremento de la carga tributaria mediante nuevos
impuestos o tasas más altas, lo c
ual ha reducido la liquidez de estas empresas.
Paralelamente, la complejidad de las normativas fiscales, con regulaciones más
estrictas y de difícil cumplimiento, representa un desafío particular para empresas que
disponen de recursos administrativos limit
ados (Servicio de Rentas Internas [SRI],
2023).
Un aspecto crítico relacionado es el costo asociado al cumplimiento tributario. Muchas
PYMEs se han visto obligadas a realizar inversiones significativas en herramientas
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tecnológicas, como la facturación electrónica, o en la contratación de asesores legales
y contables para evitar sanciones, lo que genera gastos adicionales que resultan
difíciles de asumir para empresas pequeñas. Además, existe una evidente
desigualdad en
la aplicación de los impuestos, dado que las PYMEs, que operan con
márgenes de ganancia limitados, enfrentan cargas fiscales similares a las de grandes
corporaciones, colocándolas en una desventaja competitiva que afecta su capacidad
de crecimiento y soste
nibilidad (Urdaneta, Delgado, Yanez, Quijije, & Cedeño, 2020).
Las consecuencias de estas reformas se manifiestan de diversas maneras. La
sostenibilidad económica de las PYMEs se ve comprometida, incrementando la
probabilidad de cierres empresariales y la consiguiente pérdida de empleo. Los
recursos destinados al cump
limiento tributario reducen significativamente la
capacidad de inversión de estas empresas, limitando sus posibilidades de innovar,
expandirse y adaptarse a las demandas del mercado. Como resultado, la
competitividad de las PYMEs disminuye, lo que las colo
ca en una posición
desventajosa frente a grandes empresas o competidores internacionales que cuentan
con mayores recursos para cumplir con las normativas. Asimismo, el impacto en el
desarrollo local es evidente, ya que las PYMEs, al ser motores de las econ
omías
locales, disminuyen su contribución en términos de empleo y actividad económica, lo
que afecta directamente el bienestar de las comunidades donde operan. En algunos
casos, las empresas, enfrentadas a estas dificultades, optan por abandonar el sistema
formal para evitar las cargas tributarias, lo que fomenta la informalidad, reduce la
recaudación fiscal y debilita el sistema tributario en su conjunto.
Comprender cómo las reformas fiscales afectan a las PYMEs es crucial para identificar
las dinámicas que limitan su sostenibilidad, competitividad y aporte al desarrollo
económico. Este análisis permite no solo visibilizar los desafíos que enfrentan, sino
t
ambién proponer estrategias y soluciones que contribuyan a un entorno más
equilibrado para estas empresas. Al abordar un tema de alto impacto en la economía
nacional, los hallazgos de esta investigación podrían ser extrapolados a contextos
similares, ofrec
iendo herramientas para el diseño de políticas públicas más equitativas
y eficaces que potencien el papel de las PYMEs como motores de desarrollo en el
país (Gómez & Rodríguez, 2019).
2.
Materiales y métodos
La metodología adoptada en este estudio integra un enfoque descriptivo, cuantitativo
y comparativo, diseñado para analizar de manera integral las características y efectos
de las reformas fiscales recientes en las pequeñas y medianas empresas (PYMEs).
El m
étodo descriptivo se centra en proporcionar un entendimiento detallado de las
principales características de las reformas fiscales implementadas entre 2023 y 2024,
así como de sus implicaciones en el desempeño de las PYMEs. Este análisis incluye
una revisi
ón exhaustiva de documentos normativos y fuentes oficiales, enfocándose
especialmente en la legislación fiscal aplicable durante el periodo analizado, con
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énfasis en las publicaciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) como
fuentes primarias y confiables. Además, se lleva a cabo un análisis crítico de informes
económicos y literatura especializada que evalúan el impacto de las políticas
tribut
arias en las PYMEs, lo que permite construir un marco teórico sólido y
contextualizado que sustenta los hallazgos del presente estudio.
Desde un enfoque cuantitativo, el estudio busca dimensionar de manera objetiva el
impacto económico de las reformas fiscales mediante el análisis de datos empíricos.
Este método permite evaluar con precisión los cambios en variables económicas clave
asocia
das al desempeño de las PYMEs, como liquidez, rentabilidad y costos
relacionados con el cumplimiento tributario. La recopilación y análisis de estos datos
proporciona una perspectiva objetiva sobre la magnitud de los efectos generados por
las reformas.
E
l método comparativo se utiliza para evaluar los cambios en los indicadores de
desempeño empresarial antes y después de la implementación de las reformas
fiscales. Este enfoque permite establecer relaciones causales entre las normativas
fiscales y las vari
aciones observadas en métricas económicas clave, como los
ingresos, la generación de empleo, la capacidad de inversión y los niveles de
competitividad. La comparación sistemática de estas variables contribuye a una
evaluación integral de los efectos de las
reformas fiscales, garantizando un análisis
robusto y multidimensional que permita comprender tanto las características de las
normativas recientes como su impacto tangible en las PYMEs ecuatorianas.
3.
Resultados
3.1. Reformas fiscales implementadas para las PYMEs en el periodo 2023
-
2024
Las reformas fiscales introducidas en Ecuador durante el periodo 2023
-
2024 han
traído consigo cambios significativos en la estructura tributaria, los cuales han tenido
un impacto directo en las pequeñas y medianas empresas (PYMEs). Estas medidas,
orientada
s a aumentar la recaudación y mejorar la eficiencia fiscal, han incluido el
incremento de tasas impositivas, la creación de nuevos gravámenes y la
obligatoriedad de herramientas tecnológicas como la facturación electrónica (Lafebre
-
Tenén & Moreno
-
Narváez,
2023). Aunque estas modificaciones buscan optimizar el
sistema fiscal y fortalecer la transparencia en la gestión de recursos, han generado
desafíos considerables para las PYMEs, que representan un sector crucial de la
economía ecuatoriana.
Uno de los principales componentes de estas reformas ha sido la automatización de
procesos fiscales, especialmente mediante la implementación de sistemas de
facturación electrónica. Según Hurtado
-
Guevara (2024), este enfoque pretende
mejorar la eficiencia
administrativa y reducir la evasión fiscal, facilitando un monitoreo
más riguroso por parte de las autoridades tributarias. Sin embargo, para muchas
PYMEs, la transición hacia estos sistemas ha representado un reto importante debido
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a los costos iniciales asociados, que incluyen la adquisición de tecnología, la
capacitación del personal y la adaptación de los procesos internos. Esta inversión,
aunque potencialmente beneficiosa a largo plazo, puede ser una carga
desproporcionada para l
as empresas con recursos limitados
(Cunuhay
-
Patango et al.,
2022
)
.
L
as reformas han incrementado la complejidad normativa, lo que impone mayores
exigencias a las PYMEs en términos de cumplimiento tributario. Tal como destaca
Zepeda (2023), las nuevas normativas fiscales exigen una mayor
cantidad de
documentación, auditorías más estrictas y una mayor precisión en los reportes
financieros. Esto ha generado la necesidad de contratar servicios de asesoría fiscal y
contable, incrementando significativamente los costos administrativos. Para muc
has
PYMEs, estos gastos adicionales constituyen un obstáculo que limita su capacidad
para invertir en otras áreas esenciales como innovación y expansión empresarial.
Desde una perspectiva más amplia, las reformas fiscales han buscado homogenizar
la carga tributaria entre diferentes tipos de empresas, con el objetivo de garantizar una
mayor equidad en el sistema. Sin embargo, Lafebre
-
Tenén & Moreno
-
Narváez (2023)
señala
que esta uniformidad en las tasas impositivas afecta de manera
desproporcionada a las PYMEs, que suelen operar con márgenes de ganancia más
reducidos que las grandes empresas. Como resultado, las PYMEs experimentan
mayores dificultades para cumplir con su
s obligaciones fiscales sin comprometer su
sostenibilidad. Esta situación no solo pone en riesgo la viabilidad de estas empresas,
sino que también impacta negativamente en el empleo y en la economía local, dado
el rol central que las PYMEs desempeñan en la
generación de oportunidades
económicas
(Quituisaca
-
Gallegos & Torres
-
Negrete, 2023
)
.
L
a presión fiscal adicional y la mayor complejidad normativa han llevado a algunas
PYMEs a considerar la informalidad como una alternativa para reducir sus costos
operativos. Este fenómeno, mencionado por Zepeda (2023), contradice los objetivos
principales
de las reformas, ya que disminuye la base tributaria y fomenta la evasión
fiscal, debilitando así el impacto positivo esperado de estas medidas. La informalidad
también incrementa los riesgos para las PYMEs, al excluirlas de los beneficios que
ofrece el si
stema formal, como el acceso a financiamiento o la participación en
cadenas de valor más grandes.
Hurtado
-
Guevara (2024) resalta que, a pesar de los retos, las reformas también
presentan oportunidades para que las PYMEs mejoren sus prácticas de gestión
financiera. La automatización de procesos, si se implementa de manera adecuada,
puede reducir la carga administrativa a largo plazo, permitiendo a las empresas
concentrarse en actividades estratégicas. Sin embargo, para que estos beneficios se
materialicen
, es necesario que las autoridades fiscales desarrollen políticas
complementarias que faciliten la transición de las PYMEs hacia este nuevo modelo.
Entre estas políticas podrían incluirse incentivos fiscales, programas de capacitación
y subsidios para la a
dquisición de tecnología.
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E
l análisis de las reformas fiscales en este periodo muestra que, aunque diseñadas
para fortalecer el sistema tributario y fomentar la equidad fiscal, su implementación ha
generado una serie de desafíos estructurales para las PYMEs. Estos desafíos
incluyen
el incremento de los costos administrativos, la presión fiscal
desproporcionada y la posibilidad de fomentar la informalidad. Por ello, es
indispensable que las políticas fiscales futuras consideren las particularidades de las
PYMEs y adopten medidas que p
romuevan su sostenibilidad sin comprometer los
objetivos recaudatorios del Estado
(Reyes
-
Játiva et al., 2023
)
.
3.2. Implicaciones del cumplimiento fiscal y los costos administrativos para las
PYMEs
El cumplimiento fiscal constituye uno de los desafíos más significativos para las
pequeñas y medianas empresas (PYMEs), debido a las complejidades normativas,
los elevados costos administrativos y las exigencias tecnológicas que imponen las
normativas mode
rnas. Estas obligaciones, necesarias para garantizar la recaudación
fiscal y el orden financiero del Estado, se convierten en una barrera crítica para la
sostenibilidad de las PYMEs, especialmente para aquellas con recursos limitados.
Según Reymundo
-
Soto e
t al. (2023), las PYMEs enfrentan cargas desproporcionadas
en comparación con las grandes empresas, dado que la estructura tributaria no
siempre tiene en cuenta la capacidad económica ni operativa de estas entidades. Esta
situación genera un entorno en el
que el cumplimiento fiscal se convierte en una tarea
compleja y costosa, limitando su capacidad de crecimiento e innovación
(Martillo et
al., 2021
)
Los costos administrativos relacionados con el cumplimiento fiscal no se limitan
únicamente a los pagos tributarios, sino que incluyen una serie de gastos indirectos
que afectan significativamente la operación de las PYMEs. Hurtado
-
Guevara (2024)
señala qu
e la implementación de tecnologías como la facturación electrónica, aunque
contribuye a la transparencia y eficiencia del sistema tributario, representa un costo
inicial elevado para muchas empresas. Estas deben invertir en infraestructura
tecnológica, cap
acitación del personal y soporte técnico para cumplir con las nuevas
exigencias normativas. Además, las PYMEs, al no contar con departamentos
especializados en gestión fiscal, suelen recurrir a la contratación de asesores
contables externos, lo que increme
nta los gastos operativos. Este panorama reduce
la competitividad de estas empresas, al desviar recursos que podrían destinarse a
áreas clave como innovación, mercadeo o expansión
(Ruales, 2024
)
.
La sobrecarga administrativa impuesta por el sistema fiscal moderno no solo afecta la
operatividad de las PYMEs, sino que también incrementa el tiempo dedicado al
cumplimiento de las normativas. Según el análisis del Centro Interamericano de
Administracion
es Tributarias (CIAT, 2023), las PYMEs destinan un porcentaje
significativo de su tiempo y recursos a cumplir con requisitos como la presentación de
informes financieros detallados, la actualización de registros fiscales y la preparación
de declaraciones t
ributarias periódicas. Este tiempo, que podría emplearse en
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actividades productivas, se traduce en una pérdida de eficiencia para las empresas,
impactando directamente en su capacidad de generar valor y sostenerse en mercados
competitivos.
Otro efecto importante es el impacto desigual de las normativas tributarias en
empresas de distinto tamaño. De acuerdo con Reymundo
-
Soto et al. (2023), las
PYMEs suelen enfrentarse a tasas impositivas similares a las de las grandes
empresas, lo que represe
nta una carga proporcionalmente más alta para ellas. Este
diseño fiscal, aunque técnicamente equitativo en su aplicación, es profundamente
desigual en sus efectos, ya que las PYMEs carecen de los mismos márgenes de
rentabilidad o capacidad de adaptación qu
e las corporaciones más grandes. La falta
de segmentación en el diseño de las normativas fiscales contribuye a un entorno
donde las pequeñas empresas ven comprometida su sostenibilidad económica.
A
lgunas PYMEs recurren a estrategias como la informalidad para evitar las cargas
fiscales y administrativas que no están en capacidad de asumir. Según Urdaneta,
Delgado, Yanez, Quijije, & Cedeño (2020), esta tendencia, aunque comprensible
desde la perspecti
va de las empresas, representa un desafío para el sistema tributario
en su conjunto. La informalidad empresarial no solo reduce la base fiscal y dificulta la
recaudación tributaria, sino que también limita las posibilidades de crecimiento de las
empresas,
al excluirlas del acceso a beneficios formales como financiamiento,
programas de apoyo gubernamental y participación en cadenas de valor más grandes.
Hurtado
-
Guevara (2024) destaca que la adopción de tecnologías avanzadas puede, a
largo plazo, simplificar los procesos de cumplimiento y reducir los costos
administrativos recurrentes. Sin embargo, para que esto sea viable, es necesario que
se diseñen polí
ticas fiscales que faciliten la transición tecnológica de las PYMEs, como
la provisión de incentivos fiscales, subsidios para la adquisición de tecnología y
programas de capacitación específicos. De manera similar, Urdaneta, Delgado,
Yanez, Quijije, & Cede
ño (2020) enfatiza que las políticas orientadas a la digitalización
deben estar acompañadas de un enfoque inclusivo que tome en cuenta las
capacidades diferenciales de las empresas según su tamaño y sector económico.
L
os modelos de gestión fiscal deben evolucionar para abordar de manera integral las
necesidades de las PYMEs. Según el CIAT (2023), un enfoque basado en la
colaboración entre las autoridades tributarias y el sector empresarial podría aliviar las
cargas admi
nistrativas y fomentar una mayor cultura de cumplimiento fiscal. Esto
incluye simplificar los procesos fiscales, proporcionar herramientas accesibles para la
gestión tributaria y establecer canales efectivos de comunicación que reduzcan la
incertidumbre no
rmativa.
L
as implicaciones del cumplimiento fiscal y los costos administrativos para las PYMEs
son profundas y multidimensionales, impactando tanto en su sostenibilidad operativa
como en su capacidad de competir en mercados dinámicos. Si bien las normativas
fiscales
buscan promover la equidad y la eficiencia, su diseño e implementación deben
considerar las particularidades de las PYMEs para evitar efectos desproporcionados.
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Políticas inclusivas y estrategias de apoyo específicas son esenciales para garantizar
que estas empresas puedan adaptarse a las exigencias fiscales modernas sin
comprometer su viabilidad ni su contribución al desarrollo económico.
3.3. Evaluación del impacto de las reformas en la carga impositiva de las PYMEs
Las reformas fiscales implementadas durante el periodo reciente han tenido un
impacto significativo en la carga impositiva que enfrentan las pequeñas y medianas
empresas (PYMEs), modificando su dinámica operativa, competitividad y
sostenibilidad. Estas med
idas, diseñadas con el propósito de aumentar la recaudación
y promover una mayor equidad tributaria, han afectado de manera desproporcionada
a las PYMEs debido a su limitada capacidad de absorción de costos. Las tasas
impositivas incrementadas, la ampliaci
ón de la base tributaria y los nuevos requisitos
normativos han intensificado las presiones financieras y administrativas para este
sector empresarial, que constituye un pilar fundamental en las economías emergentes
(Lafebre
-
Tenén & Moreno
-
Narváez, 2023).
El impacto más directo de estas reformas se observa en la proporción de los ingresos
de las PYMEs que ahora deben destinarse al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Según Lafebre
-
Tenén & Moreno
-
Narváez (2023), la estructura tributaria
actual, aunq
ue formalmente equitativa, representa una carga mucho mayor en
términos relativos para las PYMEs en comparación con las grandes empresas. Esto
se debe a que las PYMEs operan con márgenes de ganancia más reducidos, lo que
las obliga a desviar recursos esenc
iales destinados a actividades estratégicas como
innovación, capacitación y expansión hacia el cumplimiento de obligaciones fiscales.
Como resultado, las PYMEs no solo ven reducida su capacidad de competir, sino
también su viabilidad a largo plazo.
Además, el efecto acumulativo de las reformas fiscales amplifica las brechas entre
empresas de distinto tamaño. De acuerdo con el análisis de Vayas, et al
.
(2023),
mientras que las grandes corporaciones pueden aprovechar economías de escala y
recursos diversificados para enfrentar cambios en las tasas tributarias, las PYMEs
carecen de estas ventajas. En muchos casos, las pequeñas empresas deben recurrir
a fi
nanciamiento externo o ajustes operativos significativos para cumplir con sus
obligaciones fiscales, lo que incrementa sus niveles de riesgo financiero. Este contexto
genera un entorno desigual donde las PYMEs, que representan un componente clave
para el e
mpleo y la diversificación económica, enfrentan serias dificultades para
mantener su competitividad.
Por otro lado, las exigencias fiscales han generado una creciente dependencia de
herramientas tecnológicas avanzadas para mejorar la precisión y eficiencia de los
sistemas contables. Según Sánchez
-
Caguana, Philco
-
Reinozo, Salinas
-
Arroba y
Pico
-
Lescano (202
4), la inteligencia artificial ha emergido como una solución potencial
para optimizar los procesos contables y tributarios en las PYMEs. Estas tecnologías
permiten automatizar cálculos fiscales, reducir errores en la presentación de informes
y mejorar la t
oma de decisiones estratégicas. No obstante, la adopción de estas
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herramientas tecnológicas implica costos iniciales significativos en términos de
infraestructura, capacitación y soporte técnico, lo que representa una barrera para
muchas PYMEs, especialmente en regiones con limitado acceso a recursos
tecnológicos.
El impacto de las reformas no se limita únicamente a la gestión interna de las
empresas, sino que también afecta su posicionamiento en los mercados. Según el
Cahuana
-
Manobanda, et al. (2024), la presión fiscal adicional ha llevado a muchas
PYMEs a recortar costos operativos esenciales, lo que ha resultado en una
disminución de su cap
acidad para innovar y competir en igualdad de condiciones con
actores más grandes o internacionales. En algunos casos, las PYMEs han intentado
trasladar los costos adicionales a los consumidores mediante aumentos de precios,
una estrategia que puede result
ar contraproducente en un entorno económico donde
los consumidores buscan opciones más económicas y competitivas.
El análisis de las reformas también destaca algunos beneficios potenciales, como la
formalización de actividades previamente no reguladas y el fortalecimiento del sistema
tributario en su conjunto. Según Sánchez
-
Caguana et al. (2024), las reformas han
fome
ntado la incorporación de sistemas contables modernos que, si bien son
desafiantes inicialmente, pueden generar mejoras sustanciales en la transparencia y
la eficiencia a largo plazo. Sin embargo, para que estos beneficios sean accesibles
para las PYMEs, e
s esencial que las políticas fiscales incluyan estrategias de apoyo
específicas, como incentivos para la adopción de tecnologías y programas de
capacitación.
T
ambién es importante abordar las posibles consecuencias negativas a nivel
macroeconómico. Tal como señala el análisis de Vayas, et al
.
(2023), un sistema
fiscal que no considere las particularidades de las PYMEs puede fomentar la
informalidad, ya que las empresas que no logran absorber la carga tributaria optan por
operar al margen del sistema formal. Esto no solo afecta la recaudación
fiscal, sino
que también limita el acceso de las PYMEs a beneficios clave como financiamiento,
redes de comercio formal y programas de apoyo gubernamental.
L
a evaluación del impacto de las reformas fiscales en la carga impositiva de las
PYMEs evidencia una combinación de desafíos significativos y oportunidades
emergentes. Si bien las reformas buscan aumentar la recaudación y fomentar la
equidad, su implementac
ión ha intensificado las desigualdades estructurales y
operativas que enfrentan las PYMEs. Para mitigar estos efectos, es fundamental que
las políticas fiscales futuras adopten un enfoque más inclusivo, considerando las
capacidades y limitaciones de las PY
MEs, y que implementen mecanismos que
permitan a estas empresas adaptarse al nuevo entorno sin comprometer su
sostenibilidad ni su contribución al desarrollo económico.
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3.4. Efectos
f
inancieros de las
r
eformas
f
iscales: Cambios en la
r
entabilidad y
e
strategias de
a
daptación
En 2024, el gobierno implementó reformas fiscales orientadas a incrementar la
recaudación tributaria y fomentar la formalización empresarial. Entre las principales
modificaciones se incluyen:
●
Incremento en la tasa del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del 12% al 15%.
●
Reducción de la tasa del Impuesto a la Renta (IR) para microempresas del 15%
al 12%.
●
Introducción de una nueva contribución temporal del 0.5% sobre ingresos
brutos para
●
empresas con ventas anuales superiores a $100,000.
●
Incentivos fiscales para inversiones en tecnología y capacitación laboral.
●
Objetivo del Caso Práctico: Analizar cómo estas reformas afectan a una PYME
promedio en Ecuador, realizando cálculos específicos sobre su situación
financiera antes y después de las reformas.
Supuestos del Caso:
●
Empresa: Comercio minorista de ropa.
●
Ventas anuales: $150,000.
●
Costos operativos: $80,000.
●
Margen de utilidad antes de impuestos: 30%.
La
t
abla 1 presenta un panorama
detallado de la situación financiera de una empresa
dedicada al comercio minorista de ropa antes de la implementación de las reformas
fiscales recientes en Ecuador. Este análisis inicial permite identificar los parámetros
clave que definen la rentabilidad
de la empresa bajo las condiciones fiscales previas,
sirviendo como punto de referencia para evaluar los impactos posteriores de las
modificaciones tributarias.
Tabla 1
.
Situación
f
inanciera
a
ntes de las
r
eformas
Concepto
Valor
Ventas Anuales
$
150,000
Costos Operativos
$ 80,000
Utilidad Antes del Impuesto
$ 45,000
Impuesto a la Renta
$ 6,750
Utilidad Neta
$ 38,250
Nota:
Las Reformas benefician a las Microempresas con menores ingresos, gracias a la recaudación
en la tasa de Impuesto a la
Renta (IR)
(Autores
,
2024)
.
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as ventas anuales de $150,000 generan una utilidad antes de impuestos de $45,000,
equivalente al 30% del total de ingresos, lo que refleja un manejo eficiente de los
costos operativos que ascienden a $80,000. Sin embargo, el impuesto a la
renta,
calculado al 15% de la utilidad antes de impuestos, reduce las ganancias netas a
$38,250. Este escenario destaca la carga tributaria como un factor determinante en la
rentabilidad de las pequeñas y medianas empresas (PYMES), especialmente para
aquel
las con márgenes moderados de utilidad. La importancia de las reformas fiscales
radica en su potencial para aliviar esta carga, particularmente en el caso de las
microempresas con ingresos más limitados, tal como se discute en la nota aclaratoria
de la tab
la.
Este análisis inicial es crucial para establecer una línea base sobre la cual
se pueden evaluar los beneficios y desafíos introducidos por las reformas fiscales en
la rentabilidad y sostenibilidad de las PYMES.
Tabla 2
.
Situación financiera
d
espués de las
r
eformas. Impacto por
r
educción Impuesto a la
Renta IR (12%)
Concepto
Valor
Utilidad Antes del Impuesto
$ 45,000
Impuesto a la Renta 12%
$ 5,400
Utilidad Neta
$ 39,600
Nota:
Autores (2024)
.
Tras la implementación de la reforma, la
empresa mantiene una utilidad antes de
impuestos de $45,000, pero el monto destinado al pago del IR disminuye de $6,750 a
$5,400, lo que representa un ahorro fiscal de $1,350. Este ajuste tiene un impacto
positivo inmediato en la rentabilidad, incrementand
o la utilidad neta de $38,250 a
$39,600, es decir, un aumento del 3.53%.
Este resultado pone de manifiesto la relevancia de las reformas fiscales en la mejora
de las condiciones financieras de las PYMES. Una menor carga tributaria no solo
incrementa las ganancias disponibles, sino que también ofrece oportunidades para la
reinve
rsión en áreas estratégicas como la innovación, la adquisición de tecnología o
la capacitación del personal.
Además, al reducirse el porcentaje de impuestos sobre la
utilidad, se mejora el flujo
de efectivo disponible, permitiendo a la empresa enfrentar con mayor flexibilidad
cualquier incremento en otros costos, como los derivados de nuevas contribuciones
temporales o ajustes al IVA. Este beneficio, aunque positivo, d
ebe interpretarse en el
contexto de los demás cambios fiscales para evaluar su impacto integral en la
sostenibilidad empresarial.
La Tabla 3 presenta el impacto directo de la contribución temporal del 0.5% sobre los
ingresos brutos, una medida implementada en las reformas fiscales recientes para
empresas con ventas anuales superiores a $100,000. Este nuevo impuesto busca
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incrementar la recaudación fiscal, pero representa un costo adicional que afecta la
utilidad neta de las PYMES.
Tabla 3
.
Impacto a la
c
ontribución
t
emporal (0.5%) sobre ingresos brutos
Concepto
Valor
Contribución Temporal
$ 750
Utilidad Neta Final
$ 38,850
Nota:
Autores (2024)
.
El cálculo de la contribución temporal en este caso resulta en un valor de $750,
derivado del 0.5% sobre los
ingresos brutos de $150,000. Este costo adicional afecta
directamente la utilidad neta final, que pasa de $39,600 (calculada tras aplicar una
reducción en el impuesto a la renta) a $38,850, reflejando una disminución total de
$750.
Si bien el
impacto porcentual en las utilidades es relativamente bajo
(aproximadamente 1.89%), para empresas con márgenes ajustados, como el caso
analizado, esta reducción puede limitar su capacidad para reinvertir en el negocio o
enfrentar gastos inesperados. Además
, al tratarse de una contribución basada en
ingresos brutos, este impuesto no considera las condiciones de rentabilidad de la
empresa, lo que podría perjudicar a negocios con altos costos operativos.
Por lo tanto, aunque la contribución temporal se presenta como una medida transitoria,
su aplicación requiere que las PYMES ajusten sus estrategias financieras para
absorber este costo sin comprometer su sostenibilidad. Esto podría implicar una
mayor plani
ficación en la gestión de ingresos y gastos o la búsqueda de nuevos
incentivos fiscales disponibles para mitigar su impacto.
⎯
Impacto por el incremento del IVA
Si la empresa traslada el IVA a sus clientes:
Aumento en precios del 2% podría reducir la demanda un 5% disminuyendo las ventas
anuales a
$142,500. Esto afecta el ingreso el ingreso bruto y, por ende, la contribución
temporal.
La tabla 4 presentada analiza la situación financiera de una pequeña empresa
después de implementar las reformas fiscales recientes, considerando el impacto de
una reducción en las ventas anuales debido al ajuste de precios provocado por el
incremento del
Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este análisis muestra cómo las
medidas fiscales influyen tanto en los ingresos como en la rentabilidad final,
destacando las implicaciones de cambios externos en el entorno fiscal y económico.
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Tabla 4
.
Impacto de las
r
eformas
f
iscales en la
r
entabilidad
a
justada por
r
educción de
v
entas
Concepto
Valor
Ventas Anuales (tras ajuste)
$ 142,500
Costos Operativos
$ 80,000
Utilidad
Antes del Impuesto
$ 40,500
Impuesto a la Renta (12%)
$ 4,860
Contribución temporal (0.5%)
$ 712.50
Utilidad Neta
$ 34,927.50
Nota:
Las reformas tienen un impacto mixto en las PYMES. Si bien se observa una reducción en el
Impuesto a la
Renta, el incremento del IVA y la nueva contribución temporal generan costos adicionales
que disminuyen la rentabilidad. Es crucial que las PYMES evalúen cómo ajustar sus estrategias para
mitigar estos impactos y aprovechar los incentivos fiscales disponib
les
(
Autores, 2024
)
.
El ajuste de ventas a $142,500, consecuencia de una disminución del 5% en la
demanda tras el aumento del IVA, genera una reducción en la utilidad antes de
impuestos a $40,500, en comparación con los $45,000 reportados antes de las
reformas. Este descenso a
fecta tanto la base imponible como la utilidad neta, que
disminuye a $34,927.50 tras aplicar el Impuesto a la Renta al 12% ($4,860) y la
contribución temporal del 0.5% sobre los ingresos brutos ($712.50).
El impacto acumulado de las reformas fiscales, combinado con la sensibilidad de la
demanda al incremento del IVA, ilustra cómo la presión fiscal puede erosionar
significativamente las utilidades. En este caso, la empresa enfrenta una caída en la
utilidad n
eta total de aproximadamente 8.69% respecto a la situación inicial. Esto
subraya la importancia de estrategias financieras adaptativas, que permitan a las
PYMES mitigar los efectos negativos del contexto tributario, como el uso eficiente de
incentivos fisc
ales o la optimización de costos operativos.
El análisis resalta la necesidad de evaluar no solo el impacto directo de las reformas
fiscales, sino también los efectos indirectos, como la disminución en la demanda, que
puede amplificar las consecuencias económicas para las pequeñas y medianas
empresas
.
La siguiente figura ilustra una comparación entre los resultados financieros de las
pequeñas y medianas empresas (PYMEs) en Ecuador antes y después de la
implementación de las reformas fiscales aplicadas en el periodo 2023
-
2024. Estas
reformas incluyeron
medidas como el incremento del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), la introducción de contribuciones temporales basadas en ingresos brutos y la
reducción del Impuesto a la Renta (IR) para microempresas. El análisis refleja las
principales implicaciones de es
tas políticas en indicadores clave: ventas anuales,
costos operativos y utilidad neta.
Las PYMEs representan un pilar fundamental en la economía ecuatoriana, aportando
significativamente al empleo y al desarrollo regional. Sin embargo, los cambios en el
entorno fiscal han generado desafíos que afectan su competitividad y sostenibilidad.
Por
ello, este gráfico permite visualizar de manera clara las variaciones en los
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parámetros financieros derivados de dichas reformas, resaltando tanto las dificultades
como las oportunidades emergentes para este sector.
Figura 1
.
Comparación de resultados antes y después de las reformas fiscales implementadas
a las pequeñas y medianas empresas en el Ecuador.
Nota:
Autores (2024)
La comparación entre el estado financiero antes y después de las reformas
evidencia efectos negativos significativos en las utilidades netas de las PYMEs, a
pesar de que los costos operativos permanecen constantes. Los principales
hallazgos son:
1.
Ventas Anuales
:
o
Antes de las reformas, las
ventas anuales promedio ascendían a
$150,000.
o
Después de las reformas, se observa una disminución a $142,500, lo
que representa una caída del 5%. Esto puede atribuirse al aumento de
precios como consecuencia del ajuste del IVA, lo cual redujo la
demanda por parte de los consumidores.
2.
Costos Operativos
:
o
Los costos operativos se mantienen constantes en $80,000,
destacando que las empresas no pudieron compensar la caída en las
ventas con una reducción proporcional de sus gastos.
3.
Utilidad Neta
:
o
La utilidad neta desciende de $38,250 a $34,928, lo que equivale a una
reducción del 8.69%. Este impacto se atribuye tanto a la menor base
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de ingresos generada por la caída en ventas como al incremento de las
contribuciones fiscales derivadas de las reformas.
La Figura 1 resalta el impacto acumulado de las reformas fiscales sobre la rentabilidad
de las PYMEs en Ecuador. Si bien estas medidas buscan incrementar la recaudación
fiscal y promover una mayor equidad tributaria, el análisis muestra que las empresas
co
n márgenes de ganancia ajustados enfrentan dificultades para absorber los costos
adicionales sin comprometer su sostenibilidad. Este panorama subraya la necesidad
de políticas públicas más inclusivas que permitan a las PYMEs adaptarse a las nuevas
normativ
as sin afectar su desempeño financiero.
La Figura 2 presenta la variación porcentual en las principales métricas financieras de
las pequeñas y medianas empresas (PYMEs) en Ecuador como resultado de las
reformas fiscales implementadas durante el periodo
2023
-
2024. Este análisis
porcentual permite observar, de manera cuantitativa, las diferencias en el desempeño
económico de las PYMEs, específicamente en términos de ventas anuales y utilidad
neta, resaltando el impacto desproporcionado que dichas reformas
tuvieron sobre la
rentabilidad empresarial.
Las reformas incluyeron medidas como el incremento del IVA y la imposición de una
contribución temporal sobre ingresos brutos, factores que incidieron directamente en
la dinámica operativa de las PYMEs. El gráfico sintetiza estas variaciones en términos
po
rcentuales, permitiendo identificar de forma clara los sectores más afectados.
Figura 2
.
Variación porcentual del Ejercicio
Nota:
Autores (2024)
La variación porcentual presentada en la Figura 2 destaca los siguientes aspectos
clave:
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1.
Ventas Anuales (
-
5.00%)
:
o
Se registra una disminución del 5% en las ventas anuales como
consecuencia del incremento del IVA, que generó un efecto
inflacionario en los precios finales. Este cambio provocó una reducción
en la demanda por parte de los consumidores, afectando la capaci
dad
de ingresos de las PYMEs.
2.
Costos Operativos (0.00%)
:
o
Los costos operativos no muestran una variación porcentual
significativa, manteniéndose estables a pesar de la disminución en las
ventas. Esto
sugiere que las empresas enfrentaron dificultades para
ajustar sus gastos operativos de manera proporcional a la caída en los
ingresos.
3.
Utilidad Neta (
-
8.69%)
:
o
La utilidad neta experimenta la mayor disminución, con una caída del
8.69%. Este impacto refleja no solo la reducción en los ingresos, sino
también el efecto acumulativo de las nuevas contribuciones fiscales y
la menor capacidad de las empresas para absorb
er estos costos sin
afectar su rentabilidad.
La Figura 2 evidencia cómo las reformas fiscales implementadas han generado una
presión significativa sobre las pequeñas y medianas empresas, afectando tanto su
capacidad de generar ingresos como su rentabilidad. La estabilidad en los costos
operativos fre
nte a la caída de las ventas y la utilidad neta destaca la vulnerabilidad
de estas empresas ante cambios en el entorno fiscal y económico. Este análisis
refuerza la necesidad de políticas fiscales diferenciadas que consideren la realidad
económica de las P
YMEs, promoviendo incentivos que mitiguen los impactos
negativos y fomenten su sostenibilidad financiera.
4.
Discusión
Los resultados obtenidos en este estudio destacan los efectos multifacéticos de las
recientes reformas fiscales en las pequeñas y medianas empresas (PYMEs) de
Ecuador, subrayando tanto
los desafíos como las oportunidades derivadas de estas
políticas. En primer lugar, se observa que el incremento de la carga tributaria,
especialmente mediante nuevas contribuciones como el impuesto temporal del 0.5%
sobre ingresos brutos, ha generado un im
pacto negativo en la rentabilidad de las
PYMEs, reduciendo su utilidad neta y afectando su capacidad de reinversión (Cámara
de Comercio de Quito, 2023; SRI, 2023). Este hallazgo coincide con estudios previos
que advierten sobre el efecto desproporcionado d
e medidas tributarias uniformes en
empresas con limitaciones estructurales y financieras (Reymundo
-
Soto et al., 2023).
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Asimismo, las modificaciones como la reducción del Impuesto a la Renta (IR) para
microempresas, aunque positivas, no han compensado completamente los efectos
adversos generados por el aumento del IVA y la contribución temporal. Este
desequilibrio en los im
pactos subraya la necesidad de adoptar políticas fiscales
diferenciadas que consideren las características específicas de las PYMEs para evitar
resultados contraproducentes, como el aumento de la informalidad empresarial
(Zepeda, 2023).
El análisis también revela que las exigencias tecnológicas, como la implementación
de la facturación electrónica, representan un desafío significativo para las PYMEs. Si
bien estas herramientas pueden mejorar la transparencia y eficiencia fiscal a largo
pl
azo, su adopción inicial requiere inversiones significativas en infraestructura y
capacitación, lo que genera costos adicionales que muchas empresas pequeñas no
están en condiciones de asumir (Hurtado
-
Guevara, 2024).
Por otro lado, las reformas presentan oportunidades estratégicas. La automatización
contable y la modernización fiscal, si se acompañan de incentivos y apoyos
gubernamentales, podrían impulsar la competitividad de las PYMEs mediante la
mejora de sus proces
os operativos y administrativos (Sánchez
-
Caguana et al., 2024).
En este sentido, la colaboración entre el sector público y privado es esencial para
garantizar una transición exitosa hacia modelos fiscales más sostenibles y equitativos
(CIAT, 2023).
En conclusión, aunque las reformas fiscales implementadas en el periodo 2023
-
2024
tienen el potencial de fortalecer el sistema tributario en Ecuador, su diseño y ejecución
han generado importantes desafíos para las PYMEs, particularmente en términos de
ren
tabilidad, competitividad y sostenibilidad. Para maximizar los beneficios y minimizar
los impactos negativos, es crucial que las políticas fiscales futuras incorporen
enfoques diferenciados y estrategias de apoyo específicas que permitan a las PYMEs
adapta
rse de manera efectiva sin comprometer su contribución al desarrollo
económico del país.
5.
Conclusiones
Las reformas fiscales implementadas entre 2023 y 2024 han generado efectos
significativos en las pequeñas y medianas empresas (PYMEs) de Ecuador,
impactando tanto en su sostenibilidad como en su competitividad. Este análisis
evidencia que dichas medidas, d
iseñadas para aumentar la recaudación y mejorar la
eficiencia fiscal, han introducido desafíos importantes para este sector. Entre los
principales efectos negativos destacan el incremento de la carga tributaria, los costos
administrativos asociados al cump
limiento fiscal y la complejidad normativa, factores
que limitan la capacidad de las PYMEs para operar de manera eficiente y sostenible.
El aumento de la presión fiscal, representado por nuevas contribuciones como el
impuesto temporal del 0.5% sobre ingresos brutos y el incremento del IVA, ha reducido
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la rentabilidad de las empresas, obligándolas a ajustar sus estrategias financieras y
operativas. Este impacto es particularmente notable en negocios con márgenes de
ganancia reducidos, que deben enfrentar dificultades para absorber los costos
adicionales
sin comprometer su liquidez. Asimismo, la obligatoriedad de herramientas
tecnológicas como la facturación electrónica ha supuesto un reto significativo,
especialmente para empresas con recursos limitados. Si bien estas herramientas
buscan mejorar la transp
arencia y reducir la evasión fiscal, su implementación inicial
implica inversiones elevadas en infraestructura y capacitación, lo que representa un
obstáculo considerable para las PYMEs.
A pesar de los desafíos, las reformas fiscales también presentan oportunidades
estratégicas para las PYMEs. La modernización de los procesos contables y fiscales,
si se gestiona adecuadamente, tiene el potencial de mejorar la eficiencia operativa y
fomenta
r prácticas empresariales más sostenibles a largo plazo. Sin embargo, para
que estas oportunidades se materialicen, es crucial que las políticas públicas
acompañen las reformas con incentivos específicos que faciliten la transición hacia
modelos fiscales m
ás modernos. Esto incluye el diseño de estrategias que permitan a
las empresas acceder a tecnología, capacitación y asesoramiento a costos reducidos,
promoviendo una mayor equidad en la distribución de las cargas tributarias.
Otro aspecto crítico identificado es la relación entre la carga fiscal y la informalidad
empresarial. Muchas PYMEs, al no poder cumplir con las
exigencias tributarias y
administrativas, optan por abandonar el sistema formal, lo que no solo disminuye la
base tributaria del Estado, sino que también limita el acceso de estas empresas a
beneficios formales como financiamiento, redes de comercio y prog
ramas de apoyo
gubernamental. Este fenómeno resalta la necesidad de crear un entorno normativo
que incentive la formalidad y reduzca las barreras de entrada al sistema fiscal,
promoviendo un equilibrio entre la recaudación y la sostenibilidad empresarial.
El impacto de las reformas fiscales también tiene implicaciones en el desarrollo
económico local, dado el rol central que las PYMEs desempeñan en la generación de
empleo y la diversificación de las economías regionales. La reducción de la
rentabilidad y la
sostenibilidad de estas empresas no solo afecta sus operaciones
individuales, sino que también genera efectos colaterales en las comunidades donde
operan. Por ello, cualquier política fiscal debe considerar no solo el objetivo de
aumentar la recaudación,
sino también el impacto en el tejido empresarial local y en
el bienestar social.
L
as reformas fiscales recientes han introducido un contexto complejo y desafiante
para las PYMEs ecuatorianas. Aunque estas políticas buscan fortalecer el sistema
tributario y fomentar la equidad fiscal, su diseño e implementación han generado
consecuencias
no deseadas que afectan de manera desproporcionada a este sector.
Para mitigar estos efectos y maximizar los beneficios potenciales de las reformas, es
fundamental adoptar un enfoque más inclusivo y diferenciado en el diseño de políticas
fiscales. Esto im
plica considerar las particularidades de las PYMEs, proporcionarles
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apoyos específicos y simplificar las normativas, con el fin de garantizar su
sostenibilidad y su contribución al desarrollo económico del país. Solo mediante la
combinación de medidas equitativas y estratégicas será posible crear un entorno fiscal
que perm
ita a las PYMEs prosperar y seguir desempeñando su papel como motores
esenciales de la economía nacional.
CONFLICTO DE INTERESES
Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses
.
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Zepeda, C. (2023). Impacto de la reforma fiscal en la pequeña y mediana empresa.
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