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Revista
C
ientífica Zambos
ISSN:
3028
-
8843
Vol.
4
-
Núm.
1
/
Enero
–
Abril
202
5
Revista Científica Zambos / Vol. 0
4
/ Num. 0
1
/ www. revistaczambos.utelvtsd.edu.ec
Evaluación de las reformas tributarias y su influencia
en la recaudación del impuesto a la renta en Ecuador
durante los periodos 2022
-
2024.
Evaluation of tax reforms and their
influence on income tax
collection in Ecuador for the periods 2022
-
2024.
Villón
-
Ramirez, Andrea Belén
1
Estefano
-
Almeida, Miguel Alejandro
2
https://orcid.org/0009
-
0009
-
2380
-
1998
https://orcid.org/0000
-
0003
-
4246
-
8958
ab.villon@istvr.edu.ec
mestefano@istvr.edu.ec
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte
“ISTVR”, Ecuador,
Guayaquil.
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte
“ISTVR”, Ecuador,
Guayaquil.
Autor de correspondencia
1
DOI /
URL:
https://doi.org/10.69484/rcz/v4/n1/93
R
esumen:
El sistema tributario ecuatoriano
experimentó reformas significativas durante 2022
-
2024,
orientadas a mejorar la sostenibilidad fiscal y la equidad
tributaria en un contexto de recuperación económica
post
-
pandemia. Este estudio analiza el impacto de
estas
reformas en la recaudación del Impuesto a la
Renta, mediante un enfoque metodológico mixto que
incluye revisión documental y análisis estadístico de
datos oficiales. Los resultados destacan un incremento
en los ingresos fiscales debido a la ampliación de l
a
base tributaria, ajustes en deducciones y exenciones, y
mayor fiscalización, acompañado de innovaciones
tecnológicas para mejorar la eficiencia recaudatoria. Sin
embargo, estas medidas generaron críticas,
especialmente por el incremento de cargas fiscale
s
para ciertos sectores y los desafíos enfrentados por las
pequeñas y medianas empresas para adaptarse a las
nuevas normativas. Las reformas lograron reducir
desigualdades en las cargas tributarias, aunque
persisten brechas en percepción de equidad y
acept
ación social. En conclusión, las reformas
representaron un avance hacia un sistema tributario
más moderno y eficiente, aunque su sostenibilidad y
legitimidad dependen de un enfoque equilibrado entre
equidad fiscal y crecimiento económico, junto con la
mejo
ra continua en la administración tributaria.
Palabras clave:
reformas tributarias; recaudación
fiscal; equidad tributaria; Ecuador; Impuesto a la Renta.
Research Article
Recibido
:
26
/
Dic
/202
4
Aceptado
:
1
2
/
Ene
/202
5
Publicado
:
3
1
/
Ene
/202
5
Cita:
Villón
-
Ramirez, A. B. ., &
Estefano
-
Almeida, M. A. (2025).
Evaluación de las reformas tributarias y
su influencia en la recaudación del
impuesto a la renta en Ecuador durante
los periodos 2022
-
2024.
Revista
Científica Zambos
, 4(1), 328
-
344.
https://doi.org/10.69484/rcz/v4/n1/93
Ecuador, Santo
Domingo, La Concordia
Universidad Técnica Luis Vargas Torres
de Esmeraldas
–
Sede Santo Domingo
Revista Científica Zambos
(
RCZ
)
https://revistaczambos.utelvtsd.edu.ec
Este artículo es un documento de
acceso abierto distribuido bajo los
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Abstract:
The Ecuadorian tax system underwent significant reforms during 2022
-
2024, aimed at
improving fiscal sustainability and tax equity in a context of post
-
pandemic economic
recovery. This study analyzes the impact of these reforms on income tax collection,
using a mixed methodological approach that includes documentary review and
statistical
analysis of official data. The results highlight an increase in tax revenues due
to the broadening of the tax base, adjustments in deductions and exemptions, and
increased tax control, accompanied by technological innovations to improve collection
efficie
ncy. However, these measures were criticized, especially because of the
increase in tax burdens for certain sectors and the challenges faced by small and
medium
-
sized companies in adapting to the new regulations. The reforms succeeded
in reducing inequalit
ies in tax burdens, although gaps persist in the perception of equity
and social acceptance. In conclusion, the reforms represented progress towards a
more modern and efficient tax system, although their sustainability and legitimacy
depend on a balanced a
pproach between tax equity and economic growth, together
with continuous improvement in tax administration.
Keywords:
tax reforms; tax collection; tax equity; Ecuador; income tax.
1.
Introducción
El sistema tributario ecuatoriano ha experimentado transformaciones significativas en
los últimos años, marcadas por reformas como la Ley de Desarrollo Económico de
2021 y la Ley de Eficiencia Económica y Generación de Empleo de 2023. Estas
iniciativas sur
gieron en un contexto de recuperación económica tras la pandemia de
COVID
-
19, en el que el gobierno buscaba equilibrar las finanzas públicas y garantizar
una mayor sostenibilidad fiscal. Entre los principales cambios se encuentran
modificaciones en las ded
ucciones, tasas y regímenes aplicables al Impuesto a la
Renta, tanto para personas naturales como jurídicas. La recaudación de este impuesto
representa una de las principales fuentes de ingresos para el Estado ecuatoriano, pero
los recientes cambios normat
ivos han generado tanto oportunidades como
incertidumbre, haciendo necesario un análisis detallado sobre su impacto en la
estructura tributaria.
A pesar de los esfuerzos por optimizar la gestión tributaria, persisten dudas acerca de
la eficacia de las reformas implementadas. Un aspecto relevante es el efecto de estas
medidas en la base de contribuyentes y en la equidad del sistema fiscal. Los ajust
es
en las tasas impositivas, así como en las deducciones, han incrementado la carga
fiscal para ciertos grupos de la población, mientras que otros sectores han
experimentado alivios tributarios. Estas dinámicas plantean interrogantes sobre si los
cambios h
an alcanzado los objetivos propuestos, entre ellos, aumentar la
recaudación, simplificar el cumplimiento tributario y fomentar una distribución más
justa de las cargas fiscales. Según Paredes Mantilla (2023), los cambios en las
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deducciones aplicables al Impuesto a la Renta han tenido implicaciones considerables
para las personas naturales en relación de dependencia, particularmente en el Distrito
Metropolitano de Quito, lo que refuerza la necesidad de evaluar si estas reformas ha
n
sido justas y efectivas.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) ha registrado un incremento en la recaudación
del Impuesto a la Renta en los últimos años, atribuido en parte a las reformas legales
y a un mayor enfoque en la fiscalización. No obstante, este aumento no siempre refleja
una mejora en la percepción de justicia fiscal ni garantiza una mayor sostenibilidad en
las finanzas públicas. De acuerdo con Hidalgo
-
Achig y Vizuete
-
Achig (2023), las
reformas deben ser analizadas desde una perspectiva crítica para entender cómo han
afec
tado la relación entre el contribuyente y el Estado, así como para determinar si se
ha alcanzado una mayor equidad tributaria.
El contexto económico post
-
pandemia también desempeña un papel fundamental en
la interpretación de los resultados obtenidos tras las reformas. Durante este periodo,
las autoridades fiscales enfrentaron el reto de mantener los niveles de recaudación en
un e
ntorno económico marcado por la disminución de ingresos, especialmente entre
las pequeñas y medianas empresas. Las modificaciones normativas introducidas con
la intención de aumentar la recaudación se enfrentan al desafío de no desincentivar
el cumplimient
o tributario por parte de los contribuyentes, quienes podrían percibir
estas medidas como restrictivas o complejas. Según Pizarro Vargas (2024), la
capacidad del sistema tributario para adaptarse a contextos económicos cambiantes
es crucial para garantizar
su sostenibilidad y legitimidad.
La evaluación de estas políticas permite no solo valorar la efectividad de las medidas
adoptadas, sino también identificar patrones y tendencias que puedan informar
decisiones futuras en materia fiscal. Tal como destaca el Ministerio de Economía y
Finanzas
(2022), el análisis de los informes de ejecución presupuestaria y las
estadísticas de recaudación proporciona datos clave para comprender cómo las
reformas tributarias han impactado los ingresos del Estado. Además, estudios como
el de Acosta Ganán, (2024)
aportan información detallada sobre las implicaciones de
estas medidas para las personas naturales, contribuyendo a una comprensión más
integral de su impacto.
Es imprescindible también considerar el aspecto social de las reformas. Más allá de
los resultados económicos, las políticas tributarias deben ser evaluadas en términos
de su contribución a la equidad y cohesión social. Un sistema tributario que favorezca
la equidad no solo es más justo, sino también más sostenible en el largo plazo. Los
ajustes normativos recientes ofrecen una oportunidad para reflexionar sobre cómo las
cargas fiscales pueden ser distribuidas de manera más equitativa, asegurando que
tanto
los sectores con mayores ingresos como los más vulnerables contribuyan de
manera proporcional a sus capacidades.
L
a investigación se enfoca en el análisis de los efectos que las reformas tributarias
han tenido sobre la recaudación del Impuesto a la Renta entre 2022 y 2024,
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específicamente en lo relacionado con personas naturales. Este enfoque permite no
solo evaluar si las modificaciones han logrado incrementar los ingresos fiscales, sino
también determinar si han promovido una mayor equidad y simplificación en el sistema
tr
ibutario. Los datos oficiales del SRI y los estudios académicos recientes
proporcionan un marco sólido para abordar esta problemática, garantizando un
análisis riguroso y fundamentado.
El análisis detallado de estas reformas y sus implicaciones permitirá no solo entender
el impacto de las políticas actuales, sino también ofrecer recomendaciones para el
diseño de futuros marcos normativos que promuevan un sistema tributario más
eficiente
y justo. A medida que Ecuador continúa enfrentando desafíos económicos y
sociales, el estudio de la relación entre las reformas tributarias y la recaudación fiscal
se convierte en una herramienta clave para informar las decisiones de política pública.
2.
Materiales y métodos
La metodología adoptada en este estudio emplea un enfoque mixto, integrando
herramientas cualitativas y cuantitativas para una
comprensión exhaustiva del impacto
de las reformas tributarias en la recaudación del Impuesto a la Renta de personas
naturales en Ecuador durante el periodo 2022
-
2024. En primer lugar, se realizará una
revisión sistemática y exhaustiva de las normativas fi
scales vigentes, incluyendo la
legislación pertinente y los informes oficiales emitidos por el Servicio de Rentas
Internas (SRI). Este análisis documental tiene como objetivo contextualizar las
reformas y establecer un marco conceptual sólido que permita i
nterpretar los cambios
normativos y sus implicaciones.
En la fase cuantitativa, se procederá a un análisis estadístico riguroso de los datos de
recaudación proporcionados por el SRI. Esta etapa incluye la comparación de los
niveles de recaudación antes y después de la implementación de las reformas,
utilizando
técnicas estadísticas que aseguren la validez y confiabilidad de los
resultados. Asimismo, se incorporarán indicadores clave de desempeño fiscal, como
la variación en la base de contribuyentes y los índices de cumplimiento tributario, para
evaluar de mane
ra integral la eficacia de las reformas.
Este enfoque metodológico posibilitará una evaluación multidimensional de las
reformas, atendiendo tanto a su efectividad en términos de incremento en la
recaudación como a su impacto en la equidad del sistema tributario. La combinación
de análisis cualita
tivo y cuantitativo no solo enriquecerá la comprensión de los efectos
de las políticas fiscales, sino que también garantizará la solidez y profundidad de las
conclusiones derivadas del estudio.
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3.
Resultados
3.1. Principales
m
odificaciones
l
egales en el Impuesto a la Renta
d
urante el
p
eriodo 2022
-
2024
Durante el periodo 2022
-
2024, el sistema tributario ecuatoriano atravesó una serie de
modificaciones
significativas que marcaron un hito en la política fiscal del país,
especialmente en lo relacionado con el Impuesto a la Renta. Estas reformas
respondieron a la necesidad de incrementar los ingresos fiscales en un contexto
económico desafiante, con un enfo
que en la ampliación de la base tributaria, ajustes
a las tasas de retención, y la redefinición de deducciones y exenciones. Estas medidas
no solo buscan optimizar la recaudación, sino también garantizar una mayor equidad
y sostenibilidad en el sistema tri
butario ecuatoriano
(Arciniegas
-
Paspuel et al., 2023
)
.
Uno de los cambios más destacados fue la revisión de las deducciones aplicables al
Impuesto a la Renta de personas naturales. Estas modificaciones implicaron límites
más estrictos en las categorías de gastos deducibles, con el fin de prevenir abusos y
gara
ntizar que estas herramientas fiscales beneficien únicamente a quienes realmente
lo necesitan (Tapia, 2023
;
Tuitise & Fabián, 2024
). Las deducciones excesivas, que
en años anteriores permitieron que algunos contribuyentes de altos ingresos redujeran
considerablemente su base imponible, ahora están reguladas con mayor rigor,
contribuyendo a un sistema más justo y eficiente.
L
as tasas de retención del Impuesto a la Renta fueron ajustadas para reflejar mejor
las realidades económicas y las capacidades contributivas de diferentes segmentos
de la población. Este ajuste responde a un esfuerzo por equilibrar las cargas fiscales
entr
e sectores económicos, promoviendo que aquellos con mayores ingresos asuman
una responsabilidad proporcionalmente mayor en el financiamiento del Estado (Tapia,
2023). Adicionalmente, las modificaciones en los porcentajes de retención están
diseñadas para m
ejorar la liquidez del gobierno a corto plazo, incentivando al mismo
tiempo una mayor formalización del mercado laboral y empresarial.
Otro aspecto relevante de las reformas tributarias fue la implementación de medidas
destinadas a ampliar la base de contribuyentes, incorporando nuevas categorías de
ingresos gravables y fiscalizando actividades económicas emergentes. Estas
iniciativas tie
nen un enfoque particular en los ingresos provenientes del sector digital
y las actividades no tradicionales, que han crecido significativamente en los últimos
años (Tapia, 2023). Según López
-
Pérez (2023), estas acciones son esenciales para
garantizar que
el sistema tributario se adapte a las dinámicas económicas actuales,
donde el comercio electrónico y los servicios digitales ocupan un lugar central.
L
as exenciones fiscales, que en años previos se otorgaban a determinados sectores
con la intención de incentivar su crecimiento, fueron revisadas y en algunos casos
eliminadas. Esta revisión tiene como objetivo asegurar que las exenciones otorgadas
cumplan
su propósito de promover actividades estratégicas para el desarrollo
económico, evitando pérdidas innecesarias de ingresos fiscales. Según López
-
Pérez
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(2023), un manejo eficiente de las exenciones fiscales puede contribuir
significativamente a la sostenibilidad del sistema tributario, siempre y cuando estas se
apliquen con criterios claros y transparentes.
Desde una perspectiva económica, las pequeñas y medianas empresas (PYMEs)
fueron especialmente afectadas por estas reformas, dado que representan una
proporción significativa de la economía nacional. Casanova
-
Villalba, Proaño
-
González, Macias
-
Loor y Ruiz
-
L
ópez (2023) destacan que las PYMEs enfrentan
desafíos adicionales para cumplir con las nuevas disposiciones fiscales, debido a su
limitada capacidad de gestión tributaria y financiera. A pesar de esto, las reformas
también introdujeron incentivos específic
os para fomentar la formalización y
sostenibilidad de estas empresas, reconociendo su importancia en la generación de
empleo y dinamización de la economía.
L
a simplificación y digitalización de los procesos tributarios ha sido un componente
clave en estas reformas. El gobierno ha implementado plataformas tecnológicas para
facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, reduciendo los costos
administrat
ivos para los contribuyentes y mejorando la eficiencia del sistema de
recaudación. Estas innovaciones no solo fortalecen la capacidad del Estado para
fiscalizar, sino que también mejoran la percepción de justicia y transparencia del
sistema tributario.
Las reformas al Impuesto a la Renta durante este periodo reflejan un esfuerzo integral
por parte de las autoridades fiscales para equilibrar las necesidades de financiamiento
del Estado con las capacidades contributivas de los diferentes sectores económico
s.
Sin embargo, estas medidas también plantean retos significativos, especialmente en
términos de aceptación por parte de los contribuyentes y de su implementación
efectiva. Como lo señala Tapia (2023), el éxito de estas reformas dependerá de la
capacidad
del gobierno para comunicar sus beneficios, minimizar las cargas
administrativas y garantizar que las nuevas disposiciones se apliquen de manera
equitativa y consistente.
L
as principales modificaciones legales en el Impuesto a la Renta durante el periodo
2022
-
2024 han sido un paso decisivo hacia la modernización y optimización del
sistema tributario ecuatoriano. A través de una combinación de ajustes en
deducciones, tasas de
retención, ampliación de la base imponible y mayor
fiscalización, estas reformas buscan fortalecer la sostenibilidad fiscal del país mientras
promueven la equidad y la eficiencia tributaria.
3.2. Comportamiento de la
r
ecaudación del Impuesto a la Renta
a
ntes y
d
espués
de las Reformas
El comportamiento de la recaudación del Impuesto a la Renta (IR) en Ecuador ha sido
objeto de cambios significativos tras las reformas tributarias implementadas durante
el periodo 2022
-
2024. Antes de estas modificaciones, el sistema tributario enfrentaba
v
arios desafíos estructurales, entre ellos, una base de contribuyentes limitada, una
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aplicación insuficiente de la normativa fiscal y la presencia de mecanismos que
facilitaban la evasión y elusión tributaria. Según Segura Ronquillo & Segura Ronquillo
(2017) estos problemas afectaban de manera directa los niveles de recaudación,
limitando
la capacidad del Estado para financiar sus obligaciones y proyectos de
desarrollo.
Previo a las reformas, la estructura tributaria del IR se caracterizaba por una
progresividad limitada, en la cual los sectores de mayores ingresos no siempre
contribuían proporcionalmente a su capacidad económica. Este fenómeno era
resultado de una combin
ación de deducciones excesivas, exenciones mal focalizadas
y bajos índices de cumplimiento tributario (Segura Ronquillo & Segura Ronquillo,
2017
;
Quispe Fernández et al., 2019
). Las empresas, en particular, encontraban
formas de minimizar sus obligaciones fiscales debido a la flexibilidad de la normativa
y la limitada capacidad de fiscalización por parte del Estado. En este contexto, el
sistema tributario requería una reestruct
uración integral para optimizar los niveles de
recaudación y garantizar una distribución más equitativa de las cargas fiscales.
Con la implementación de las reformas, se introdujeron medidas orientadas a
incrementar la recaudación mediante la ampliación de la base imponible y la revisión
de las deducciones y exenciones fiscales. Una de las estrategias más relevantes fue
la incorpor
ación de nuevas tecnologías para la automatización de los procesos
fiscales. Hurtado
-
Guevara (2024) señala que la automatización contable y la
digitalización de las plataformas de declaración tributaria permitieron reducir los costos
administrativos y mejo
rar la eficiencia operativa tanto para el Estado como para los
contribuyentes. Estas herramientas facilitaron un acceso más transparente y accesible
a los servicios tributarios, contribuyendo a una disminución en los índices de evasión
fiscal.
Desde el punto de vista macroeconómico, estas reformas lograron estabilizar y, en
algunos casos, aumentar los ingresos fiscales provenientes del IR. De
acuerdo con el
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD, 2024), el incremento en
la recaudación es una evidencia de la efectividad de las medidas adoptadas,
particularmente en la captura de ingresos provenientes de actividades emergentes,
c
omo las relacionadas con la economía digital. Este sector, que anteriormente
escapaba en gran medida del alcance del sistema tributario, ahora contribuye de
manera más consistente al presupuesto estatal
(Tuitise & Fabián, 2024
)
.
El impacto de la globalización también ha jugado un papel importante en el
comportamiento de la recaudación. Barcia
-
Zambrano (2024) destaca que la
integración económica global ha impulsado a las empresas ecuatorianas,
especialmente las pequeñas y medianas
empresas (PYMEs), a adoptar estándares
contables internacionales. Estas prácticas han promovido una mayor transparencia
financiera, lo que a su vez facilita la supervisión fiscal y contribuye al fortalecimiento
del sistema tributario. No obstante, el autor
advierte que las PYMEs aún enfrentan
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desafíos significativos para cumplir con las nuevas regulaciones, lo que podría limitar
su capacidad de expansión en el corto plazo.
En términos de progresividad, las reformas buscaron distribuir de manera más
equitativa las cargas fiscales entre los contribuyentes. Según Segura Ronquillo &
Segura
Moreira
-
Cedeño y Palacios
-
Cedeño (2024)
,
se introdujeron ajustes en las
tasas de retención, lo que permitió capturar ingresos de manera más proporcional a
la capacidad económica de cada segmento de la población. Estas medidas, aunque
efectivas, también han generado críticas debido a su impacto en
ciertos sectores
económicos que tradicionalmente gozaban de privilegios fiscales. Por ejemplo, las
exenciones que antes beneficiaban a grandes empresas o sectores específicos fueron
significativamente reducidas o eliminadas, lo que generó un aumento en su
carga
tributaria (PNUD, 2024).
A pesar de los avances logrados, aún persisten desafíos relacionados con la
percepción y aceptación de estas reformas por parte de los contribuyentes. Hurtado
-
Guevara (2024) destaca que el éxito a largo plazo de las políticas fiscales depende en
gran medid
a de la confianza que los ciudadanos depositen en la administración
pública. La transparencia en la utilización de los recursos recaudados y la garantía de
que las cargas fiscales se distribuyen de manera equitativa son aspectos esenciales
para consolidar
los avances obtenidos.
Para concluir, el comportamiento de la recaudación del Impuesto a la Renta antes y
después de las reformas implementadas entre 2022 y 2024 refleja un cambio
significativo en la estructura y operación del sistema tributario ecuatoriano. Mientras
que las med
idas adoptadas han logrado incrementar los niveles de recaudación y
fortalecer la sostenibilidad fiscal, también han planteado nuevos retos, especialmente
en términos de equidad y cumplimiento por parte de los contribuyentes. La
combinación de avances tecn
ológicos, ajustes normativos y mayor fiscalización ha
demostrado ser efectiva para alcanzar los objetivos fiscales, aunque es necesario
continuar trabajando en estrategias que promuevan una mayor aceptación y
legitimidad de estas políticas.
3.3. Impacto de las
d
educciones y
e
xenciones en los
c
ontribuyentes
Las deducciones y exenciones fiscales son
mecanismos esenciales dentro del sistema
tributario ecuatoriano, especialmente en el ámbito del Impuesto a la Renta (IR). Estas
herramientas, diseñadas para reducir la carga tributaria de los contribuyentes y
fomentar ciertos comportamientos económicos, ha
n tenido un impacto significativo en
la recaudación fiscal, en la equidad del sistema y en las decisiones financieras de los
ciudadanos. Sin embargo, también han generado debates en torno a su efectividad,
equidad y aplicación, particularmente tras las ref
ormas implementadas entre 2022 y
2024.
En el caso de las deducciones, estas permiten que los contribuyentes reduzcan su
base imponible al reportar gastos personales relacionados con salud, educación,
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vivienda y alimentación. Aunque estas deducciones buscan aliviar la carga fiscal de
los individuos y promover su bienestar, su aplicación ha generado desigualdades.
Según Guamarriga Valdez, Delgado Olaya y Urdaneta Montiel (2020), las
deducciones de gastos
personales han favorecido principalmente a los contribuyentes
con mayores ingresos, quienes tienen mayor capacidad económica para realizar
gastos deducibles. Esta disparidad ha limitado el impacto positivo de las deducciones
en términos de equidad fiscal,
ya que los sectores de ingresos bajos o medios no
pueden acceder al mismo nivel de beneficios.
L
os estudios muestran que las deducciones no solo impactan la equidad, sino también
la recaudación fiscal del Estado. Rios Apolo y Ron Condoy (2023) examinaron el
efecto de las deducciones de gastos personales en el IR entre 2008 y 2022 y
concluyeron que es
tas representaron una disminución significativa en los ingresos
fiscales. Aunque diseñadas para beneficiar a los contribuyentes y fomentar el gasto
en sectores clave, las deducciones excesivas han erosionado la base imponible, lo
que, en última instancia,
afecta la capacidad del Estado para financiar programas
sociales y proyectos de infraestructura.
Las reformas tributarias implementadas entre 2022 y 2024 introdujeron cambios
significativos en el manejo de deducciones y exenciones con el objetivo de abordar
estas problemáticas. Estas medidas incluyeron la reducción de los límites máximos
de deduccione
s permitidas y la eliminación de exenciones para actividades
económicas que no generaron un impacto social o económico significativo. Estas
reformas buscan no solo incrementar los ingresos fiscales, sino también garantizar
que los beneficios fiscales se di
stribuyan de manera más equitativa entre los
contribuyentes
(Vargas et al., 2024
)
.
Desde la perspectiva de los contribuyentes, las deducciones y exenciones no solo
afectan sus obligaciones fiscales, sino también sus decisiones financieras.
Guamarriga Valdez et al. (2020) destacan que estas herramientas fiscales pueden
incentivar comporta
mientos estratégicos, como la maximización o manipulación de los
gastos reportados, con el fin de reducir la carga fiscal. Este fenómeno, aunque
beneficioso para algunos contribuyentes, aumenta la complejidad del sistema
tributario y los costos de fiscaliz
ación para el Estado.
Rios Apolo y Ron Condoy (2023) destacan que las reformas recientes han obligado a
los contribuyentes a adaptarse a un marco normativo más restrictivo, lo que ha
generado opiniones mixtas sobre su impacto. Por un lado, las medidas son vistas
como un paso ha
cia un sistema tributario más justo y equitativo; por otro lado, sectores
que tradicionalmente se beneficiaban de deducciones amplias han experimentado un
aumento en su carga tributaria, lo que ha generado críticas hacia las reformas.
A nivel macroeconómico, las exenciones fiscales también han tenido un impacto
directo en la competitividad de ciertos sectores económicos. Aunque las exenciones
fiscales pueden ser una herramienta valiosa para atraer inversiones y fomentar la
innovación, s
u uso ineficiente en el pasado ha generado una percepción negativa
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entre los contribuyentes, quienes exigen una mayor transparencia y rendición de
cuentas sobre su aplicación.
L
as deducciones y exenciones fiscales han tenido un impacto dual en el sistema
tributario ecuatoriano. Por un lado, han proporcionado alivio fiscal a muchos
contribuyentes y fomentado actividades económicas estratégicas; por otro lado, su
implementación ha
generado desigualdades y pérdidas fiscales significativas. Las
reformas recientes representan un esfuerzo por corregir estas deficiencias y garantizar
que estas herramientas fiscales beneficien tanto a los contribuyentes como al Estado.
Sin embargo, para a
lcanzar estos objetivos, será crucial fortalecer la fiscalización,
mejorar la transparencia y garantizar que las políticas fiscales estén alineadas con los
principios de equidad y sostenibilidad.
3.4. Impacto de las reformas tributarias en la estructura y recaudación del
impuesto a la renta: análisis comparativo de los periodos 2022
-
2024
⎯
Cambios en la normativa tributaria: Comparación de los años 2022 y 2024
En los periodos analizados, 2022 y 2024, se implementaron reformas tributarias
significativas en Ecuador que afectaron tanto las fracciones básicas exentas como los
límites y reglas para las
deducciones. Estas modificaciones se reflejan en las tablas
de cálculo del impuesto a la renta y en la estructura de deducciones permitidas.
Tabla 1
.
Comparación de las fracciones básicas exentas y deducciones permitidas (2022
-
2024)
Concepto
Año 2022
Año
2024
Fracción básica
exenta (USD)
11,310
11,902
Límite de
deducciones
10% o 20% del menor valor
entre los gastos personales o
7 canastas familiares básicas,
según ingresos
18% del menor valor entre los
gastos personales o 7
canastas familiares
básicas,
según cargas familiares
Canasta familiar
básica (CFB)
735.15 (INEC 2022)
789.57 (INEC 2024)
Tasa máxima
del impuesto
35% para ingresos superiores
a 100,000
35% para ingresos superiores
a 107,199
Nota
:
Autores (2024)
.
El análisis
comparativo muestra un incremento moderado en la fracción básica exenta,
favoreciendo a los contribuyentes de menor ingreso al reducir su base imponible
inicial. Por otro lado, los cambios en las reglas para deducciones personales reflejan
una mayor especi
ficidad en los criterios aplicables, incluyendo factores como las
cargas familiares y el valor de la canasta básica.
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Evaluación del impuesto causado: Caso práctico 2022 y 2024
Tabla 2
.
Cálculo del impuesto causado para un ingreso bruto de USD
50,000
Concepto
Año 2022
Año 2024
Ingreso bruto anual (USD)
50,000
50,000
Aporte al IESS (9.45%)
4,725
4,725
Gastos personales declarados
20,000
20,000
Límite de deducción permitido
5,037.55
11,938.30
Base imponible (USD)
37,500
33,336.70
Impuesto sobre fracción básica
0
1,377
Impuesto sobre excedente
3,928.50
1,095.86
Total impuesto causado (USD)
3,928.50
2,472.86
Nota
:
Autores (2024)
.
La Tabla 2 presenta una comparación práctica del impacto tributario para un
contribuyente con un
ingreso bruto de USD 50,000, destacando la influencia de las
reformas en la carga fiscal:
1.
Aportes al IESS:
o
El cálculo del aporte del 9.45% al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social (IESS) permanece constante en ambos años, resultando en USD
4,725. Este monto no afecta directamente la comparación, pero ilustra
un componente fijo que reduce el ingreso neto suj
eto a impuestos.
2.
Gastos personales permitidos:
o
En 2022, los gastos personales permitidos fueron limitados a USD
5,037.55 (20% de la CFB
ajustada al límite del contribuyente). En 2024,
el límite aumentó significativamente a USD 11,938.30 (18% del nuevo
valor calculado con base en cargas familiares). Este cambio redujo
notablemente la base imponible, beneficiando a los contribuyentes con
may
ores gastos personales declarados.
3.
Base imponible:
o
Como resultado del incremento en las deducciones permitidas, la base
imponible se redujo de USD 37,500 en 2022 a USD 33,336.70 en 2024.
Esta disminución del 11.11% en la base imponible refleja directamente
el impacto de las reformas en favor de los contrib
uyentes.
4.
Impuesto sobre la fracción básica y el excedente:
o
En 2022, al no exceder la fracción básica exenta de USD 11,310, el
contribuyente pagó USD 3,928.50 sobre el excedente. En 2024, la
fracción básica aumentada a USD 26,031 resultó en un impuesto de
USD 1,377 para la fracción básica y USD 1,095.86 sobre el ex
cedente,
sumando un total de USD 2,472.86.
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o
Este cambio representó una disminución del 37.05% en el impuesto
causado, destacando cómo las reformas tributarias redujeron
significativamente la carga fiscal.
Ambas tablas ilustran de manera clara cómo las reformas tributarias aplicadas entre
2022 y 2024 lograron mejorar la equidad fiscal y reducir la carga tributaria para los
contribuyentes, en particular para aquellos de ingresos medios y bajos, quienes
tradicionalmente enfrentan una mayor proporción de sus ingresos destinados al pago
de impuestos. Estas medidas reflejan un esfuerzo por parte del sistema fiscal
ecuatoriano par
a adaptarse a las condiciones económicas contemporáneas,
incluyendo los desafíos derivados de la inflación y las crecientes demandas sociales.
L
os beneficios de estas reformas deben analizarse cuidadosamente en conjunto con
su impacto en la recaudación general, ya que una disminución significativa en los
ingresos tributarios podría comprometer la capacidad del Estado para financiar
programas públi
cos esenciales como la educación, la salud y la infraestructura. Este
análisis resulta especialmente importante en contextos económicos inciertos, donde
la estabilidad de las finanzas públicas es clave para el desarrollo sostenible.
Esto sugiere la necesidad de un balance cuidadoso entre alivio fiscal para los
contribuyentes y sostenibilidad económica a nivel nacional. Dicho equilibrio no solo
debe contemplar ajustes periódicos en las fracciones básicas y las tasas impositivas,
sino t
ambién un fortalecimiento de los mecanismos de control y recaudación tributaria.
Además, es crucial que estas políticas sean evaluadas constantemente para asegurar
que los incentivos fiscales no deriven en inequidades o en una erosión de la base
imponible
que afecte la progresividad del sistema. Solo a través de este enfoque
integral se podrán consolidar reformas tributarias que promuevan simultáneamente
justicia social, eficiencia fiscal y estabilidad económica.
4.
Discusión
Los resultados obtenidos reflejan un panorama claro de las implicaciones de las
reformas tributarias en Ecuador durante los periodos 2022
-
2024, tanto en términos de
recaudación como en la equidad del sistema fiscal. Estas reformas, impulsadas
principalment
e por las leyes de Desarrollo Económico (2021) y Eficiencia Económica
y Generación de Empleo (2023), representan un esfuerzo por modernizar el sistema
tributario ecuatoriano, enfrentar los desafíos de la recuperación económica post
-
pandemia y garantizar un
a mayor sostenibilidad fiscal.
El incremento en la recaudación tributaria ha sido uno de los logros más destacados.
Según datos del Servicio de Rentas Internas (SRI), el aumento sostenido en los
ingresos fiscales se atribuye a la ampliación de la base tributaria, ajustes en las
deduccio
nes y un enfoque más riguroso en la fiscalización. No obstante, este
incremento no necesariamente ha resuelto las percepciones de inequidad fiscal entre
los contribuyentes, como lo señalan Hidalgo
-
Achig y Vizuete
-
Achig (2023), quienes
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enfatizan que la justicia fiscal sigue siendo un reto clave en la implementación de estas
reformas.
En cuanto a la equidad, las reformas han introducido ajustes significativos en las
deducciones y exenciones fiscales con el propósito de distribuir de manera más justa
las cargas tributarias. Sin embargo, Guamarriga Valdez, Delgado Olaya y Urdaneta
Montiel
(2020) advierten que las deducciones previas favorecían
desproporcionadamente a los contribuyentes de mayores ingresos, lo que limitaba la
progresividad del sistema. Las reformas recientes han intentado corregir estas
desigualdades, pero también han gener
ado críticas debido al incremento de la carga
fiscal para ciertos sectores económicos.
El impacto en las pequeñas y medianas empresas (PYMEs) ha sido notable, ya que
estas enfrentan retos particulares relacionados con el cumplimiento de las nuevas
regulaciones. Según Casanova
-
Villalba, Proaño
-
González, Macias
-
Loor y Ruiz
-
López
(2023), las PY
MEs suelen tener limitaciones en su capacidad para gestionar cambios
normativos, lo que podría afectar su rentabilidad. Sin embargo, los incentivos
específicos dirigidos a fomentar la formalización de estas empresas podrían generar
beneficios a largo plazo
para el desarrollo económico del país.
Por otro lado, la digitalización y automatización de los procesos tributarios han sido
avances significativos. Hurtado
-
Guevara (2024) destaca que estas innovaciones han
permitido una mayor eficiencia en la gestión tributaria, reduciendo la evasión fiscal y
mejorando la transparencia. No obstante, la brecha tecnológica entre diferentes
grupos de contribuyentes continúa siendo un desafío importante que el sistema
tributario debe abordar para garantizar la equidad en el acceso a estos servicios.
El éxito de estas reformas dependerá, en gran medida, de la capacidad del gobierno
para consolidar los avances alcanzados y ajustar las políticas fiscales de acuerdo con
las necesidades sociales y económicas. Pizarro Vargas (2024) subraya que garantizar
la
sostenibilidad fiscal a largo plazo requiere un enfoque equilibrado que priorice tanto
el crecimiento económico como la justicia fiscal. Además, es fundamental fortalecer la
percepción de legitimidad en la aplicación de estas medidas para fomentar el
cump
limiento voluntario y la confianza de los contribuyentes.
L
as reformas tributarias implementadas entre 2022 y 2024 han mostrado avances
significativos en términos de recaudación y modernización del sistema tributario
ecuatoriano. Sin embargo, persisten desafíos importantes relacionados con la
equidad, la aceptació
n social y la sostenibilidad fiscal, lo que subraya la necesidad de
continuar evaluando y ajustando estas políticas para maximizar sus beneficios y
minimizar sus impactos adversos. Estas conclusiones reflejan la importancia de
considerar tanto los resultad
os económicos como las implicaciones sociales de las
reformas en la configuración de un sistema tributario más eficiente y justo.
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5.
Conclusiones
Las reformas tributarias implementadas en Ecuador durante los periodos 2022
-
2024
reflejan un esfuerzo significativo por parte del Estado para modernizar su sistema
fiscal, garantizar una mayor sostenibilidad económica y responder a los retos
planteados por
la recuperación post
-
pandemia. Estas modificaciones han tenido un
impacto notable en diversos aspectos del sistema tributario, desde la estructura de
recaudación hasta la percepción de justicia fiscal por parte de los contribuyentes,
evidenciando tanto av
ances como desafíos en su implementación.
Uno de los logros más destacados ha sido el incremento en la recaudación del
Impuesto a la Renta, impulsado por la ampliación de la base tributaria, los ajustes en
deducciones y exenciones, y un enfoque más riguroso en la fiscalización. Estas
medidas han f
ortalecido los ingresos del Estado, lo que ha permitido responder a las
demandas presupuestarias en sectores clave como la educación, la salud y la
infraestructura. Sin embargo, la sostenibilidad de este incremento depende de la
capacidad de las políticas
fiscales para adaptarse a las condiciones económicas
cambiantes y garantizar que las cargas tributarias sean asumidas de manera
equitativa entre los diferentes sectores de la población.
Las modificaciones en las deducciones y exenciones fiscales han buscado corregir
desigualdades históricas en la distribución de las cargas tributarias. Antes de las
reformas, estas herramientas favorecían desproporcionadamente a ciertos grupos,
especialmen
te a los contribuyentes de ingresos altos, quienes podían aprovechar al
máximo los beneficios fiscales. Las nuevas normativas intentan distribuir estos
beneficios de manera más equitativa, ajustando los límites de deducción y eliminando
exenciones que no g
eneraban impactos significativos en el desarrollo económico. Si
bien estas medidas representan un avance hacia un sistema fiscal más justo, también
han generado críticas, particularmente entre sectores tradicionales que han visto
incrementadas sus obligaci
ones tributarias.
En el ámbito empresarial, las reformas han tenido un impacto particular en las
pequeñas y medianas empresas (PYMEs). Estas constituyen una parte fundamental
de la economía ecuatoriana, pero su limitada capacidad administrativa y financiera ha
dificultado l
a adaptación a los cambios normativos. No obstante, los incentivos
diseñados para fomentar la formalización y sostenibilidad de estas empresas
representan una oportunidad importante para fortalecer su papel en la generación de
empleo y el crecimiento econó
mico. El éxito de estas medidas dependerá de su
correcta implementación y del apoyo técnico y financiero que se brinde a este sector.
Un aspecto destacado de las reformas ha sido la incorporación de tecnologías
digitales en los procesos tributarios, lo que ha mejorado significativamente la eficiencia
en la recaudación y la transparencia en la gestión fiscal. La automatización de
procedim
ientos, como la declaración de impuestos, ha reducido los costos
administrativos tanto para el Estado como para los contribuyentes, además de
disminuir los niveles de evasión fiscal. Sin embargo, la brecha tecnológica entre los
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diferentes grupos de contribuyentes plantea un reto importante, ya que aquellos con
acceso limitado a recursos tecnológicos pueden enfrentar dificultades para cumplir
con sus obligaciones tributarias.
A pesar de los avances logrados, persisten desafíos relacionados con la percepción
de justicia fiscal y la aceptación de las reformas por parte de los contribuyentes. El
éxito a largo plazo de estas políticas dependerá de la confianza que los ciudadanos
de
positen en el sistema fiscal y de la garantía de que los recursos recaudados se
utilicen de manera eficiente y transparente. Además, será fundamental continuar
evaluando el impacto de las reformas en la estructura económica y social del país,
asegurando qu
e estas políticas se ajusten a las necesidades y prioridades de los
diferentes sectores de la población.
L
as reformas tributarias de 2022
-
2024 han sido un paso importante hacia la
modernización y
optimización del sistema fiscal ecuatoriano. Aunque han logrado
avances significativos en términos de recaudación y equidad, también han planteado
retos que deberán ser abordados para garantizar su efectividad y sostenibilidad a
largo plazo. La experiencia
de este periodo ofrece lecciones valiosas para el diseño
de futuras políticas fiscales, destacando la importancia de un enfoque equilibrado que
combine eficiencia recaudatoria, justicia fiscal y sostenibilidad económica, al tiempo
que fomente la confianza
de los contribuyentes en el sistema tributario.
CONFLICTO DE INTERESES
Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses
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